Sinopsis

Como su título anuncia, este libro pretende ser, primeramente, un manual, en el sentido literal del término. En él se ofrece, pues, una guía fácil de manejar y de ser entendida, en la que se compendia lo más sustancial de la regulación de los impuestos (materia comúnmente denominada Derecho Fiscal). Su aportación, sin embargo, va más allá. El libro facilita además, al final de cada capítulo, un variado repertorio de casos prácticos breves (y sus soluciones), que permitirán al estudiante reforzar lo aprendido, comprobando al mismo tiempo el grado de aprovechamiento alcanzado con el estudio de la parte teórica. De esa forma se complementa la función tradicional de todo manual, configurando una herramienta didáctica de la máxima utilidad para sus usuarios. Como elemento original, además, los casos prácticos (40 por cada uno de los principales impuestos del sistema) se presentan en "clave musical", contribuyendo así al fin pedagógico con un elemento lúdico que hará más atractivo el acercamiento a la parte práctica de la obra, relajando el rigor propio de la materia objeto de estudio. Para ello, se sitúa como protagonistas de las distintas situaciones fiscalmente relevantes a conocidas figuras del panorama musical, lo que justifica la referencia que en el subtítulo del libro se hace a la clásica y conocida fórmula radiofónica de "Los 40 Principales"

Índice

Capítulo I
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Florián García Berro
Leonor Toribio Bernárdez
I. LA FUNCIÓN ESTRUCTURAL DEL IRPF EN EL SISTEMA TRIBUTARIO 23
II. REGULACIÓN 23
III. NATURALEZA 24
IV. ÁMBITO DE APLICACIÓN 25
V. HECHO IMPONIBLE 26
1. Elemento objetivo: el concepto de renta 26
1.1. La prueba de la renta y la estimación de rentas 27
1.2. Rentas no sujetas y rentas exentas 28
2. Elemento subjetivo 33
2.1. El contribuyente 33
2.2. La condición de residente en el territorio de una Comunidad Autónoma 34
2.3. Régimen de atribución de rentas y criterios de individualización 35
2.3.1. Régimen de atribución de rentas 35
2.3.2. Individualización de rentas 36
3. Elemento temporal 37
3.1. Período impositivo y devengo del impuesto 37
3.2. Imputación temporal de la renta 38
VI. BASE IMPONIBLE 40
VII. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 41
1. Concepto 41
2. Rendimientos del trabajo en especie 48
2.1. Concepto 48
2.2. Rendimientos en especie no sujetos o exentos 48
2.3. Reglas de valoración de los rendimientos en especie 50
3. Rendimientos íntegros del trabajo y sus reducciones 53
3.1. Reducción por rendimientos con un período de generación superior a dos años 54
3.2. Reducción sobre rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo 55
3.3. Reducción de las prestaciones en forma de capital percibidas de la Seguridad Social 56
3.4. Reducción de ciertos rendimientos procedentes del ejercicio de actividades en el sector literario, artístico o científico 56
4. Rendimiento neto del trabajo y sus reducciones 56
VIII. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL 59
1. Rendimientos del capital inmobiliario 60
1.1. El arrendamiento de inmuebles como productor de rendimientos del capital inmobiliario 60
1.2. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario 61
1.3. Rendimiento neto del capital inmobiliario 61
1.4. Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario 65
1.4.1. Reducción por arrendamiento de vivienda (art. 23.3 LIRPF) 65
1.4.2. Reducción por rendimientos irregulares (art. 23.3 LIRPF) 66
1.5. Rendimiento mínimo en caso de parentesco 66
2. Rendimientos del capital mobiliario 66
2.1. Rendimientos íntegros del capital mobiliario 67
2.2. Rendimiento neto del capital mobiliario 71
2.3. Rendimiento neto reducido del capital mobiliario 71
IX. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 72
1. Concepto 72
1.1. Socios de sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales 72
1.2. Arrendamiento de inmuebles como actividad económica 73
2. Elementos patrimoniales afectos 74
3. Métodos de determinación del rendimiento neto 76
3.1. Estimación directa: reglas comunes a la modalidad normal y a la modalidad simplificada 77
3.2. La estimación directa simplificada: ámbito de aplicación y especialidades 80
3.3. Estimación objetiva 81
3.3.1. Ámbito de aplicación 81
3.3.2. Determinación del rendimiento neto 83
4. Reducciones del rendimiento neto de actividades económicas 85
4.1. Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular 85
4.2. Reducciones aplicables a determinados rendimientos de actividades económicas 86
4.2.1. Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas 86
4.2.2. Reducción por inicio de una actividad económica 88
4.3. Reducción de ciertos rendimientos procedentes del ejercicio de actividades en el sector literario, artístico o científico 89
X. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES 89
1. Concepto 89
1.1. Delimitación positiva 89
1.2. Supuestos de especificación de derechos 92
1.3. Otros supuestos legales de no sujeción 94
1.4. Ganancias patrimoniales exentas 95
1.5. Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales 96
2. Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales 97
2.1. Reglas generales 97
2.1.2. Ganancias o pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de bienes y derechos 98
2.2. Normas específicas de valoración 98
2.2.1. Transmisión a título oneroso de valores cotizados 98
2.2.2. Transmisión a título oneroso de valores no cotizados 99
2.2.3. Aportaciones no dinerarias a sociedades 99
2.2.4. Separación de los socios o disolución de sociedades 100
2.2.5. Transmisión de elementos afectos a actividades económicas 100
3. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión 101
3.1. Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual 101
3.2. Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación 103
3.3. Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias 103
4. Ganancias patrimoniales no justificadas 104
5. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia 105
XI. REGÍMENES ESPECIALES DE IMPUTACIÓN DE RENTAS 106
1. Imputación de rentas inmobiliarias 106
2. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional 107
3. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen 108
4. Imputación de rentas derivadas de la participación en instituciones de inversión colectiva 109
XII. BASE IMPONIBLE GENERAL Y BASE IMPONIBLE DEL AHORRO 109
1. Integración y compensación de rentas 109
1.1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general 110
1.2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro 111
XIII. BASE LIQUIDABLE 113
1. Base liquidable general 113
1.1. Reducción por tributación conjunta 113
1.2. Reducción por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones y sistemas de previsión social 114
1.3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. 115
1.4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad 116
1.5. Reducciones por pensiones compensatorias 117
1.6. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales 117
2. Base liquidable del ahorro 117
XIV. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE 117
1. Mínimo del contribuyente 118
2. Mínimo por descendientes 118
3. Mínimo por ascendientes 119
4. Mínimo por discapacidad 120
XV. CÁLCULO DEL IMPUESTO 121
1. Cuota íntegra 122
1.1. Cuota íntegra estatal 122
1.2. Cuota íntegra autonómica 124
1.3. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos 125
1.4. Asignación tributaria del 0,7 por 100 de la cuota íntegra a la Iglesia Católica y/o a actividades de interés social 125
2. Cuota líquida 125
2.1. Cuota líquida estatal 126
2.2. Cuota líquida autonómica 129
2.3. Cuota líquida total 130
3. Cuota diferencial y cuota diferencial reducida 130
3.1. Deducción por maternidad 131
3.2. Deducción por gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados 131
3.3. Deducción por familia numerosa 132
3.4. Deducción por personas con discapacidad a cargo 133
4. Resultado de la liquidación 134
XVI. TRIBUTACIÓN FAMILIAR 134
1. Opción por la tributación conjunta 135
2. Normas aplicables a la tributación conjunta 136
XVII. GESTIÓN DEL IMPUESTO 137
1. Obligación de declarar 137
2. Autoliquidación y pago o devolución 139
3. Pagos a cuenta 141
3.1. Retenciones 141
3.1.1. Rendimientos del trabajo 142
3.1.2. Rendimientos del capital mobiliario 143
3.1.3. Rendimientos del capital inmobiliario 144
3.1.4. Rendimientos de actividades económicas 144
3.1.5. Ganancias patrimoniales 145
3.2. Ingresos a cuenta 146
3.3. Pagos fraccionados 146
3.3.1. Declaración de los pagos fraccionados 147
4. Obligaciones formales 148
Capítulo II
Impuesto sobre Sociedades
Ignacio Pérez Royo
I. NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN 161
II. HECHO IMPONIBLE 161
1. Definición y elemento objetivo: concepto de renta 161
1.1. La renta mundial como objeto del IS 163
1.2. ¿Rentas no sujetas? 163
1.3. Rentas exentas (remisión) 163
2. Elemento subjetivo: contribuyente 164
2.1. Formas jurídicas susceptibles de ser contribuyentes en el IS 164
2.2. La residencia como punto de conexión 165
2.3. Actividad económica y entidad patrimonial 165
2.4. Sujetos pasivos exentos de tributar 166
3. Elemento temporal. Período impositivo y devengo del impuesto 168
3.1. Período impositivo y devengo 168
3.2. Supuestos de devengo anticipado 168
3.3. Imputación temporal de ingresos y gastos (remisión) 170
III. BASE IMPONIBLE 171
1. Planteamiento general de la base imponible en el IS 171
1.1. Método de determinación: estimación directa 171
1.2. La estimación directa y la técnica de las correcciones al resultado contable 171
1.3. Punto de partida para calcular la base imponible: el resultado contable 173
1.4. Del resultado contable a la base imponible: las correcciones al resultado contable 175
1.5. Clases de diferencias: permanentes y temporarias 176
1.6. Punto de llegada: la base imponible del IS 178
2. Diferencias fiscales 178
2.1. Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por amortización 178
2.1.1. Concepto de amortización 178
2.1.2. Reflejo contable 179
2.1.3. Elementos amortizables 180
2.1.4. Requisitos para la deducción del gasto correspondiente a la amortización 180
2.1.5. Exigencia de que el gasto esté debidamente contabilizado 184
2.1.6. Conceptos básicos relacionados con la amortización 184
2.1.7. Beneficios fiscales relacionados con la amortización 184
2.1.8. Libertad de amortización 185
2.1.9. Supuestos de libertad de amortización recogidos en el art. 12.3 LIS 186
2.1.10. Libertad de amortización vinculada a la creación de empleo 187
2.1.11. Amortización acelerada para empresas de reducida dimensión 189
2.1.12. Amortización acelerada de las inversiones financiadas a través de determinados contratos de arrendamiento financiero 190
2.1.13. Amortización del inmovilizado intangible 192
2.2. Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por deterioro 192
2.2.1. Concepto y reflejo contable 192
2.2.2. Elementos del activo del balance susceptibles de experimentar un deterioro 193
2.2.3. Regulación de las pérdidas por deterioro en la LIS 194
2.2.4. Pérdida por deterioro de créditos 195
2.2.5. Pérdidas por deterioro de créditos en las empresas de reducida dimensión 196
2.2.6. Pérdidas por deterioro no deducibles 197
2.2.7. Pérdidas por deterioro de valores participativos 197
2.3. Correcciones relacionadas con gastos asociados a provisiones 198
2.3.1. Concepto de provisión 198
2.3.2 Reflejo contable de las provisiones 200
2.3.3. Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos no deducibles 201
2.3.4. Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos deducibles 202
2.3.5. Gastos correspondientes a compromisos por pensiones en el IS 204
2.4. Partidas que no tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles 205
2.4.1. Introducción 205
2.4.2. Retribución de fondos propios [art. 15.a) LIS] 206
2.4.3. Gastos o ingresos derivados de la contabilización del IS [art. 15.b) LIS] 207
2.4.4. Multas y sanciones y otros conceptos [art. 15.c) LIS] 207
2.4.5. Donativos y liberalidades [art. 15.e) LIS] 208
2.4.6. Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico [art. 15.f) LIS] 209
2.4.7. Operaciones realizadas o pagadas desde paraísos fiscales [art.15.g) LIS] 209
2.4.8. Otros supuestos 210
2.5. Limitación en la deducción de los gastos financieros netos 211
2.6. Reglas de valoración 212
2.6.1. Introducción. Regla general 212
2.6.2. Elementos patrimoniales valorados en todo caso a su valor de mercado 214
2.6.3. Operaciones vinculadas 217
2.6.3.1. Concepto de operación vinculada 217
2.6.3.2. Valoración de las operaciones vinculadas 218
2.6.3.3. Métodos para la determinación del valor de mercado 220
2.6.3.4. Documentación de las operaciones vinculadas 221
2.6.3.5. El llamado ajuste secundario en las operaciones vinculadas 222
2.6.4. Efectos de la valoración contable diferente de la fiscal para el adquirente de un bien o servicio 223
2.7. Imputación temporal de ingresos y gastos 224
2.8. Exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores participativos 227
2.9. Exención de la renta obtenida en el extranjero a través de un establecimiento permanente 228
2.10. Reducciones de la base imponible 229
2.10.1. Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles 229
2.10.2. Reserva de capitalización 231
2.10.3. Compensación de bases imponibles negativas (art. 26 LIS) 233
3. Recapitulación sobre la base imponible 234
IV. CUOTA ÍNTEGRA 235
1. Generalidades. Tipos de gravamen 235
2. Cuota íntegra y reserva de nivelación de bases imponibles 237
V. CUOTA LIQUIDA 238
1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32 LIS) 239
2. Bonificaciones (arts. 33 y 34 LIS) 240
3. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (arts. 35 a 39 LIS) 241
3.1. Deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 241
3.2. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de las artes escénicas y musicales 242
3.3. Deducciones por creación de empleo 245
3.4. Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social 245
3.5. Normas comunes 246
4. Tributación mínima (artículo 30.bis de la LIS) 247
VI. CUOTA DIFERENCIAL 248
VII. GESTIÓN DEL IS 249
1. Generalidades 249
2. Obligación de presentar la declaración-liquidación 250
3. Pagos anticipados en el IS. Pagos fraccionados 250
VIII. REGÍMENES ESPECIALES 253
1. Generalidades 253
2. Régimen de consolidación fiscal 254
Capítulo III
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
I. SOLO HAY UN IMPUESTO PARA LOS NO RESIDENTES, SEAN PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS. PERO HAY DOS SUBIMPUESTOS DIFERENTES, SEGÚN TENGAN O NO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 275
II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 275
III. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 276
1. Impuesto instantáneo (no hay periodo impositivo) 277
2. Impuesto proporcional (no hay progresividad) 277
3. Impuesto apoyado en la retención del pagador de la renta (no hace falta una declaración posterior del no residente) 278
IV. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL 279
1. Amplísima red de Convenios suscritos por España 279
2. Consecuencias de los Convenios en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes 280
V. BENEFICIOS PARA LOS RESIDENTES EN OTROS ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA 281
Capítulo IV
Impuesto sobre el Patrimonio
Juan Martín Ruiz
I. NORMATIVA REGULADORA Y NATURALEZA JURÍDICA 285
II. HECHO IMPONIBLE 286
III. EXENCIONES 286
IV. SUJETO PASIVO 287
V. DEVENGO 287
VI. BASE IMPONIBLE 288
VII. BASE LIQUIDABLE 288
VIII. CUOTA 289
IX. GESTIÓN DEL IMPUESTO 289
X. EL IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS 290
Capítulo V
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Juan Martín Ruiz
I. FUENTES NORMATIVAS, OBJETO Y NATURALEZA JURÍDICA 295
II. HECHO IMPONIBLE 296
III. BASE IMPONIBLE 297
IV. BASE LIQUIDABLE 299
V. CUOTA 299
VI. DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES 300
Capítulo VI
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Antonio Cubero Truyo
Juan Martín Ruiz
I. NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN 303
II. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS 304
1. Hecho imponible e incompatibilidad con el IVA 304
2. Sujeto pasivo 305
3. Base imponible 305
4. Tipo de gravamen 306
III. OPERACIONES SOCIETARIAS 306
1. Hecho imponible, exenciones y compatibilidad con el IVA 306
2. Sujeto pasivo 307
3. Base imponible 307
4. Tipo de gravamen 307
IV. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 307
1. Hecho imponible 307
2. Sujeto pasivo 308
3. Cuota fija 308
4. Cuota variable 308
Capítulo VII
Impuesto sobre el Valor Añadido
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
I. EL EJEMPLO MÁS CLARO DE ARMONIZACIÓN FISCAL EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA. LA LEGISLACIÓN INTERNA COMO TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA DEL IVA 313
II. NATURALEZA 313
III. HECHO IMPONIBLE 314
1. El IVA como impuesto sobre el consumo: aclaraciones necesarias 314
1.1. Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, el hecho imponible no es comprar sino vender el bien o el servicio 314
1.2. Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, hay que repercutir IVA no solo cuando el cliente es un particular consumidor sino también cuando el cliente es otro empresario o profesional 315
2. Elemento subjetivo del hecho imponible: El empresario o profesional como sujeto pasivo del IVA 316
2.1. El principal criterio de delimitación entre el IVA y Transmisiones Patrimoniales Onerosas 317
2.2. Empresarios por definición legal 318
3. Devengo del impuesto: regla general y excepciones 320
3.1. Excepciones a la regla general del devengo: pagos anticipados y régimen especial del criterio de caja 320
3.2. Reglas particulares sobre el devengo en las operaciones de tracto sucesivo 321
4. Supuestos de no sujeción 322
4.1. Transmisión de unidades económicas autónomas del patrimonio empresarial o profesional 322
4.2. Operaciones promocionales o publicitarias de escaso valor. Referencia al autoconsumo como operación sujeta al IVA 323
4.3. Prestaciones de carácter laboral, no profesional 324
4.4. Operaciones realizadas por el sector público 325
4.5. Entregas de dinero a título de pago 326
5. Operaciones exentas de IVA 326
5.1. Exenciones que no dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones limitadas) 327
5.1.1. Exenciones en actividades de interés general 327
5.1.2. Exenciones en los sectores bancario y de seguros 328
5.1.3. Exenciones en el ámbito inmobiliario. El gravamen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y la posible renuncia a la exención 328
5.1.4. Exención del IVA en los arrendamientos de inmuebles 331
5.2. Exenciones que sí dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones plenas): exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes 333
IV. BASE IMPONIBLE 333
1. Conceptos que forman parte de la base imponible 334
2. Conceptos excluidos de la base imponible 335
3. Reglas especiales 335
V. TIPOS DE GRAVAMEN 336
1. Tipo general: 21 por 100 337
2. Tipo reducido: 10 por 100 337
3. Tipo superreducido: 4 por 100 338
VI. LA REPERCUSIÓN DEL IVA 339
1. Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus clientes: la repercusión 340
2. Aclaración sobre el significado del verbo repercutir 340
3. Requisitos formales de la repercusión: obligación de expedir factura consignando separadamente el IVA 341
4. Requisitos temporales de la repercusión 342
VII. LA DEDUCCIÓN DEL IVA 344
1. Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus proveedores: soportar la repercusión del IVA, pero con la posibilidad de deducírselo en sus autoliquidaciones 344
2. El IVA soportado es deducible en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de operaciones gravadas por el IVA 345
2.1. El IVA soportado por los sujetos que realizan operaciones exentas (con exención limitada) no es deducible 345
2.2. El IVA soportado por los sujetos que realizan determinadas operaciones exentas (con exención plena: exportaciones, entregas intracomunitarias) sí es deducible 345
3. Limitaciones del derecho a deducir. ¿Es necesaria la afectación en exclusiva a la actividad económica o se admite la compatibilidad con el uso privado? 346
4. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir 347
5. Requisitos formales de la deducción. La factura 348
6. Requisitos temporales de la deducción 349
6.1. Nacimiento del derecho a la deducción con el devengo 349
6.2. Ejercicio del derecho a la deducción: desde que se soporta hasta que caduca 350
6.3. Plazo de caducidad: 4 años 350
6.4. Regla especial en caso de concurso de acreedores 350
6.5. Deducción del IVA soportado antes del inicio de las entregas de bienes o prestaciones de servicios 351
7. Regla de prorrata 352
7.1. Prorrata general 352
7.2. Prorrata especial 354
7.3. Sectores diferenciados 356
8. La deducción del IVA soportado en la adquisición de bienes de inversión y su posible regularización posterior 357
8.1. Concepto de bienes de inversión 357
8.2. Reglas de deducción 358
8.3. Metodología de la regularización cuando se produce un cambio significativo en el porcentaje de prorrata 359
8.4. Regularización por la transmisión del bien de inversión antes de que finalice el periodo de regularización 361
8.4.1. Transmisión del bien de inversión “sin IVA”: no sujeta o con exención limitada 362
8.4.2. Transmisión del bien gravada por IVA: venta sujeta y no exenta del bien 363
VIII. LA DECLARACIÓN (AUTOLIQUIDACIÓN) DEL IVA: IVA DEVENGADO – IVA DEDUCIBLE 364
1. Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con la Administración tributaria: la declaración-autoliquidación 364
2. Periodos de liquidación (trimestrales o mensuales) 364
3. Modelo de declaración 365
3.1. Modelo 303 (y Modelo 390 para el resumen anual) 365
3.2. Plazos de presentación 366
3.2.1. Liquidaciones trimestrales 366
3.2.2. Liquidaciones mensuales 366
3.2.3. Último día del plazo inhábil o sábado 367
3.2.4. Presentación fuera de plazo 367
4. Declaración de IVA con resultado negativo 367
4.1. Primera posibilidad: la compensación en periodos sucesivos 368
4.2. Segunda posibilidad: la devolución del saldo negativo a 31 de diciembre 368
4.3. Tercera posibilidad: la devolución mensual mediante la inscripción en el REDEME 368
4.4. Plazo de devolución 369
5. Otras obligaciones formales 369
5.1. Declaración censal (Modelo 036) 369
5.2. Declaración recapitulativa de operaciones con terceros (Modelo 347) 370
5.3. Obligaciones contables y registrales 370
6. El sistema de Suministro Inmediato de Información 371
6.1. Aplicación obligatoria del SII 372
6.2. Aplicación voluntaria del SII 372
IX. REGÍMENES ESPECIALES 373
1. Régimen simplificado 373
1.1. Requisitos para su aplicación 373
1.2. Carácter voluntario del régimen 374
1.3. ¿Cómo funciona este régimen especial? La determinación del IVA a ingresar a través de una estimación (cuasi) objetiva 375
1.3.1. Cálculo objetivo de la cuota devengada 375
1.3.2. Deducción con particularidades del IVA soportado 375
1.3.3. La cuota mínima a ingresar 375
1.4. Sobre la declaración. “Ingresos a cuenta” en los tres primeros trimestres y regularización en el cuarto 376
2. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca 377
2.1. Requisitos para su aplicación 377
2.2. Carácter voluntario del régimen 378
2.3. ¿Cómo funciona este régimen especial? Ventas sin repercusión del IVA. Pago de la compensación (en lugar del IVA) por los adquirentes 378
2.4. Sobre la no presentación de la declaración del IVA 379
3. Régimen especial del recargo de equivalencia 379
3.1. Requisitos para su aplicación 380
3.2. Carácter obligatorio del régimen 380
3.3. ¿Cómo funciona este régimen especial? Repercusión a los minoristas del recargo de equivalencia por parte de sus proveedores (además del IVA) 381
3.3.1. Compras de los minoristas 381
3.3.2. Ventas de los minoristas 382
3.4. Sobre la no presentación de la declaración del IVA 382
4. Régimen especial del grupo de entidades 383
4.1. Definición de grupo de entidades 383
4.2. Residencia de las entidades que forman el grupo 383
4.3. Carácter voluntario del régimen 384
4.4. Declaración agregada del grupo de entidades 384
4.5. Presentación de declaraciones 385
5. Régimen especial del criterio de caja 385
5.1. Requisito subjetivo de aplicación 386
5.2. Carácter voluntario del régimen 386
5.3. Reglas aplicables a los sujetos que opten por el régimen especial 387
5.3.1. Criterio de caja aplicable a las ventas 387
5.3.2. Criterio de caja aplicable a las compras 387
5.4. Reglas aplicables a los clientes de los sujetos que opten por el régimen especial 388
6. Otros regímenes especiales 388
X. OPERACIONES INTERNACIONALES 389
1. Ámbito de aplicación territorial del IVA 389
2 Principio de tributación en el país de destino 390
3. Operaciones internacionales relacionadas con las entregas de bienes 391
3.1. Adquisiciones y entregas intracomunitaria de bienes: movimientos de bienes entre el territorio de aplicación del tributo (Península y Baleares) y otros Estados miembros de la Unión Europea 391
3.1.1. Medios de transporte nuevos 392
3.1.2. Ventas a distancia intracomunitarias. Régimen de la Unión (ventanilla única) 392
3.2. Importaciones y exportaciones. Movimientos de bienes entre el territorio de aplicación del tributo (Península y Baleares) y países terceros (incluyendo a Canarias, Ceuta o Melilla) 394
3.2.1. Ventas a distancia desde territorios terceros. Régimen de importación (ventanilla única) 395
3.2.2. La implicación en la recaudación del IVA de las empresas que faciliten las operaciones de ventas a distancia a través de páginas web 396
4. Operaciones internacionales relacionadas con las prestaciones de servicios. Reglas de localización y posible inversión del sujeto pasivo 397
4.1. Regla general. Principio de tributación en destino para los servicios prestados a empresarios o profesionales y tributación en origen cuando el cliente es un particular 397
4.2. Regla específica para determinados servicios de profesionales 398
4.3. Regla especial para los servicios de transporte de pasajeros (trenes, aviones, barcos) 399
4.4. Otras reglas especiales de localización 401
4.5. Regla especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica. Regímenes especiales de ventanilla única 402
4.5.1. Régimen exterior a la Unión 403
4.5.2. Régimen de la Unión 404
4.6. Devolución a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del IVA 405
Capítulo VIII
Impuestos Especiales
Juan Martín Ruiz
I. NORMATIVA REGULADORA Y PLANTEAMIENTO 423
II. IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN 424
1. Tipología 424
2. Naturaleza jurídica y ámbito de aplicación 424
3. Hecho imponible 424
4. Devengo 426
5. Sujetos pasivos 426
6. Base imponible, tipo impositivo y repercusión del impuesto 426
7. Gestión 427
III. NUEVOS IMPUESTOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO 427
Capítulo IX
Impuestos Locales
Juan Martín Ruiz
I. INTRODUCCIÓN 431
II. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES 431
1. Naturaleza jurídica y regulación 431
2. Período impositivo y devengo 432
3. Hecho imponible 432
4. Exenciones 433
5. Sujetos pasivos 433
6. Base imponible 433
7. Base liquidable 434
8. Cuota íntegra 435
9. Cuota líquida 435
10. Gestión 436
III. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 436
1. Naturaleza jurídica y regulación 436
2. Periodo impositivo y devengo 437
3. Hecho imponible 437
4. Exenciones 437
5. Sujetos pasivos 438
6. Cuota. Régimen de las cuotas 438
7. Gestión 438
8. El procedimiento de liquidación 439
IV. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA 441
1. Naturaleza jurídica y regulación 441
2. Hecho imponible 441
3. Exenciones 442
4. Sujeto pasivo 442
5. Cuota 442
6. Periodo impositivo y devengo 443
7. Gestión 443
8. La posibilidad de su conversión en un impuesto autonómico 443
V. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS 444
1. Naturaleza jurídica y regulación 444
2. Hecho imponible 444
3. Devengo 444
4. Exenciones 445
5. Sujetos pasivos 445
6. Base imponible 446
7. Cuota íntegra 446
8. Cuota líquida 446
9. Gestión 447
VI. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA 447
1. Naturaleza jurídica y regulación 447
2. Hecho imponible 448
3. Supuestos de no sujeción 448
4. Exenciones 449
5. Sujetos pasivos 449
6. Base imponible 450
7. Cuota 451
8. Devengo 451
9. Gestión 451
Capítulo X
Respuestas a los casos prácticos 457