Sinopsis

La fiscalidad de artistas y deportistas es clave en el ámbito internacional debido a la naturaleza transfronteriza de sus ingresos. Este libro analiza si el Artículo 17 del Modelo de Convenio de la OCDE, constituye una herramienta fiscal internacional adecuada para abordar la tributación de los artistas y deportistas que realizan actuaciones en el ámbito internacional. El punto de partida consiste en analizar su evolución histórica, desde la Liga de las Naciones hasta 2024, así como detallar las razones que motivaron sus cambios. Posteriormente el libro profundiza sobre temas fundamentales. - Qué ingresos con carácter de entretenimiento pueden someterse a imposición en virtud del artículo 17 del Modelo de Convenio de la OCDE. - Dónde se deben asignar los derechos de imposición relativos a las actividades de entretenimiento. En este sentido, se analizan las nuevas tendencias de actuaciones o profesionales (contexto online) bajo un enfoque novedoso (enfoque de entretenimiento). - Cómo combatir las consecuencias negativas que pueden derivarse de un enfoque subjetivo, (la fuerza de atracción ilimitada al aplicar el artículo 17 Modelo OCDE), en el contexto de la distribución de las rentas obtenidas en diferentes países. Además, se contextualiza dentro de la línea de trabajo de la OCDE (Pilar I y Pilar II). Además, se analiza con detalle con detalle el régimen fiscal español y su compatibilidad con el Derecho de la Unión Europea, identificando posibles discriminaciones fiscales entre residentes y no residentes. Todo ello, explicando las estrategias fiscales, así como la respuesta de las administraciones tributarias y organismos judiciales, a nivel mundial. Está dirigido a expertos en fiscalidad internacional, asesores fiscales y legisladores. Además, esta obra ofrece un enfoque actualizado y propone reformas alineadas con los nuevos estándares fiscales globales.

Índice

Lista de anacronismos 15

Capítulo 1
Introducción 19

Capítulo 2
Artículo 17 Modelo OCDE: antecedentes históricos 25
2.1. Contexto fiscal internacional 25
2.2. Tipos de rentas incluidos en el artículo 17 32
2.2.1 Liga de las Naciones 32
2.2.2. Convenio para evitar la doble imposición entre Estados Unidos y Suecia 34
2.2.3. Convenios de doble imposición Estados Unidos-Canadá y Estados Unidos-Reino Unido 36
2.2.4. 1959 OECE / 1963 OCDE 41
2.2.4.1. Informes de la OCDE 41
2.2.4.2. Aplicación hasta 1959 OECE 42
2.2.4.3. Modelo OCDE 1963 50
2.2.5. 1977 OCDE y jurisprudencia fiscal internacional 52
2.2.5.1. Introducción 52
2.2.5.2. El caso Johansson 54
2.2.5.3. Modelo OCDE 1977 / Posiciones Suecia y Suiza 56
2.2.5.4. El caso Rolling Stones 60
2.2.5.5. Modelo de la OCDE de 1977–Conclusiones 62
2.2.6. Informe OCDE 1987 / Modelo OCDE 1992 y jurisprudencia fiscalidad internacional / Modelo OCDE 2000 65
2.2.6.1. Informes OCDE 1983/1987 65
2.2.6.2. Comentarios Modelo OCDE 1992-2000 y jurisprudencia fiscalidad internacional 70
2.2.7. Desde 2009 hasta 2024 81
2.2.7.1. Introducción 81
2.2.7.2. IFA 2009 Vancouver 84
2.2.7.3. Informe 2010 OCDE 85
2.2.7.4. IFA 2010 Roma 88
2.2.7.5. Propuestas de profesionales y organizaciones fiscales en 2010 90
2.2.7.6. Informe OCDE 2014 y Comentarios actualizados 93
2.2.7.7. Seminario Milán 2015 / IFA 2016 Madrid 105
2.2.7.8. Seminario Lausana 2017 109
2.2.7.9. Actualización y observaciones finales 111

Capítulo 3
Enfoque objetivo / vis atractiva 117
3.1. Regla específica en convenios para evitar doble imposición 117
3.1.1. Introducción 117
3.1.2. Lex specialis y relación con otras rentas Modelo Convenio OCDE 118
3.1.3. Norma fiscal específica para grupo contribuyentes 121
3.2. Enfoque subjetivo frente a enfoque objetivo 125
3.2.1. Enfoque subjetivo 125
3.2.2. Enfoque objetivo 134
3.2.2.1. Elemento de entretenimiento 134
3.2.2.2. Actuación pública frente entretenimiento 139
3.2.2.3. Rentas del entretenimiento 146
3.3. Localización de actividades internacionales de entretenimiento 151
3.3.1. Introducción 151
3.3.2. Localización 152
3.3.3. Vis atractiva Artículo 17–Caso U2 160
3.3.4. Casos post-U2 171
3.4. Rentas entretenimiento vs. otros tipos de renta 175
3.4.1. Introducción: rentas directas o indirectas 175
3.4.2. Tipos rentas relacionadas con artículo 17 180
3.4.2.1. Patrocinio / Publicidad / Esponsorización 180
3.4.2.2. Rentas derivadas derechos retransmisión 188
3.4.2.3. Cancelación 191
3.4.2.4. Pactos restrictivos / Incentivos e indemnizaciones despido 192
3.4.2.5. Cánones –Derechos de propiedad intelectual 195
3.4.2.6. Derechos de imagen 202
3.4.2.6.1. Enfoque internacional 202
3.4.2.6.2 Caso Julio Iglesias-Viajes Halcón 210
3.4.2.6.3. Conclusiones 215
3.5. Distribución potestades tributarias 217
3.5.1. Enfoques OCDE / España 217
3.5.2. Métodos 229
3.5.3. Potencial utilización normas de precios de transferencia 237
3.6. Pilar I y II / Artículo 17 Modelo de la OCDE 240
3.6.1. Introducción 240
3.6.2. Principios de política fiscal 244
3.6.2.1. General 244
3.6.2.2. Nexo / elusión fiscal / beneficio 246
3.6.2.3. Exigibilidad frente a igualdad 252
3.6.2.4. Precisión frente a viabilidad 254
3.6.2.5. Conclusión 257
3.6.3. Pilar I 259
3.6.3.1. Nexo o sujetos pasivos 260
3.6.3.2. Normas de localización 266
3.6.3.3. Determinación base imponible e imputación de beneficios 269
3.6.3.4. Eliminación doble imposición 273
3.6.4. Pilar II 277
3.6.5. Conclusiones 283

Capítulo 4
Régimen fiscal español artistas y deportistas residentes vs. No residentes 285
4.1. Legislación fiscal española aplicable a los residentes fiscales 285
4.1.1. Introducción 285
4.1.2. Residencia fiscal personas físicas 287
4.1.2.1. Normas de residencia fiscal en España 287
4.1.2.2. Reglas de desempate 297
4.1.2.3. Régimen impatriados: “Ley Beckham” 299
4.1.2.4. Impuesto de salida 302
4.1.3. Residencia fiscal empresas 304
4.1.4. Reglas de calificación 309
4.1.4.1. Observaciones preliminares 309
4.1.4.2. Impuesto sobre Actividades Económicas 311
4.1.4.3. Actividades económicas o profesionales 313
4.1.4.4. Rentas del trabajo / Rentas pasivas 318
4.1.5. Normas fiscales antielusión 323
4.1.5.1. Introducción 323
4.1.5.2. Transparencia fiscal internacional 327
4.1.5.3. Precios de transferencia 330
4.1.6. Régimen especial derechos de imagen 332
4.1.6.1. Marco jurídico y tratamiento fiscal 332
4.1.6.2. Régimen fiscal específico: Derechos de imagen-empleado 335
4.1.6.3. Práctica Administración tributaria y tribunales españoles 340
4.2. Tributación de los no residentes fiscales en territorio español 345
4.2.1. Normas calificación 345
4.2.2. Determinación base imponible 349
4.2.3. Otras rentas obtenidas por no residentes fiscales en territorio español 352

Capítulo 5
Derecho comunitario en el contexto de artistas y deportistas 355
5.1. El Derecho comunitario en el contexto fiscal internacional 355
5.1.1. Introducción 355
5.1.2. Legislación comunitaria y convenios para evitar doble imposición 358
5.1.3. Discriminación entre residentes y no residentes 361
5.2. Derecho comunitario relativo a artistas y deportistas internacionales 366
5.2.1. Introducción 366
5.2.2. Derecho comunitario y artículo 17 del Modelo Convenio OCDE 368
5.2.3. Jurisprudencia TJUE 371
5.2.3.1. Gerritse 371
5.2.3.2. FKP Scorpio / Bouanich 374
5.2.3.3. Centro Equestre 380
5.3. La fiscalidad española sobre artistas y deportistas, ejemplo de potencial discriminación en UE 382
5.3.1. Experiencias anteriores con impuestos españoles 382
5.3.1.1. Positiva: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 382
5.3.1.2. Impuesto sobre Patrimonio 385
5.3.1.3. Jurisprudencia doméstica sobre discriminaciones ámbito UE: artistas y deportistas 388
5.3.2. Posibles discriminaciones en legislación fiscal doméstica frente a libertades comunitarias 394
5.3.2.1. IRNR: Deducción de gastos 394
5.3.2.2. IRNR: Retención a no residentes frente pagos trimestrales de residentes 397
5.3.2.3. Escenarios triangulares y relación con apartados 1 y 2 del artículo 17 del Modelo Convenio OCDE 400
5.3.2.4. IRPF: Pagos a cuenta, régimen derechos imagen 403
5.3.2.5. IS / IRPF español: Pagos a cuenta 405
5.4. Escenarios abusivos en fiscalidad internacional y consecuencias en contexto de artistas y deportistas 407
5.4.1. Introducción 407
5.4.2. Artículo 17- Justificación riesgo elusión fiscal y abuso de derecho 408
5.4.3. Abuso de derecho–Casos daneses 416
5.4.3.1. Casos daneses 416
5.4.3.2. Jurisprudencia internacional post–Casos daneses 421

Capítulo 6
Conclusiones 429
6.1. Introducción general 429
6.2. Conclusiones SOBRE ANTECEDENTES históricos 429
6.3. Conclusiones sobre ámbito objetivo y vis atractiva 431
6.4. Conclusiones sobre Derecho UE y normas fiscales españolas 438

Bibliografía 441
Blogs sobre fiscalidad internacional 454
Legislación y otros 455
Liga de las Naciones / OECE / OCDE 455
Unión Europea 459
Estados Unidos 460
Jurisprudencia 460
Tribunal de Justicia de la Unión Europea (“TJUE”) 460
Alemania 463
Argentina 464
Austria 464
Australia 464
Bélgica 464
Canadá 464
Francia 464
Italia 465
Israel 465
Sudáfrica 465
España 465
Suiza 468
Países Bajos 468
Reino Unido 468
Estados Unidos 468