Sinopsis

Esta obra aborda el desafío de la expansiva y peligrosa interpretación del blanqueo de capitales en el ámbito tributario. En un escenario internacional marcado por la presión de organismos internacionales para la persecución del blanqueo, la definición del delito fiscal sigue siendo puramente doméstica, lo que supone el riesgo de diluir la frontera entre la planificación fiscal agresiva y la delincuencia financiera.

A través del análisis dogmático, el texto disecciona la tensión existente entre las nuevas exigencias de las leyes antiblanqueo y el principio de legalidad penal, desde una doble perspectiva: cuando el producto del delito de defraudación tributaria es precedente al delito de blanqueo de capitales en concurso real y la tributación de rentas ilícitas que provienen del lavado de activos. Se examina cómo la introducción del fraude fiscal como delito antecedente amenaza con instrumentalizar el delito de blanqueo como una herramienta de persecución de la defraudación por vía penal. Esta obra trata de ofrecer al lector una panorámica global de las consecuencias de las relaciones entre el fraude fiscal y el blanqueo de capitales, en aras de proteger así las garantías del contribuyente frente al ius puniendi expansivo.

Índice

Resumen 19
Abstract 21
I.- Introducción 23
II.- El delito de blanqueo de capitales 33
2.1.- Antecedentes y marco normativo 33
2.2.- Conceptos fundamentales sobre el blanqueo de capitales 42
2.2.1.-Blanqueo de capitales 42
2.2.2.-Dinero negro 45
2.2.3.- Dinero sucio o gris 46
2.2.4.- La ocultación como denominador común 47
2.3.- El bien jurídico protegido 49
2.3.1.- El patrimonio y el orden socioeconómico 50
2.3.2.- La Administración de Justicia 59
2.3.3.- La seguridad del Estado 63
3.3.4.- El bien jurídico del delito fuente 64
2.4.- La conducta típica 65
2.4.1.- Iter criminis 70
2.5.- Fases del blanqueo de capitales 72
2.5.1.- Fase inicial de colocación o «placement» 72
2.5.2.- Fase intermedia de conversión, encubrimiento o «layering» 74
2.5.3.- Fase final de reintegración, integración o «integration» 76
2.6.- El autoblanqueo 79
III.- El delito de defraudación tributaria 85
3.1.- Introducción 85
3.2.- Antecedentes y contexto histórico 87
3.3.- Definiciones básicas 89
3.3.1.- Fraude, evasión y elusión fiscal 89
3.3.1.1.- El fraude fiscal: la premeditación del acto infractor 92
3.3.1.2.- La evasión fiscal: la ocultación a la Hacienda Pública 93
3.3.1.3.- La elusión fiscal: al límite de la ley y las lagunas jurídicas 94
3.3.2.- El contribuyente y el “detrayente” 95
3.4.- El bien jurídico protegido 96
3.5.- La conducta típica 98
3.5.1.- La infracción tributaria vs. el delito fiscal 104
3.5.2.- Iter criminis 106
3.5.3.- El tipo agravado 108
3.6.- Autoría y participación 109
3.7.- Las particularidades del proceso penal tributario 120
3.7.1.- La influencia de la autotutela de la Hacienda Pública 120
3.7.2.- La publicidad en el proceso penal tributario 128
3.7.3.- La responsabilidad civil en el delito fiscal 140
IV.- El concurso real de delitos: el blanqueo de la cuota defraudada 149
4.1.- Cuestiones precedentes y punto de partida 149
4.1.1.- El concurso de delitos vs. el concurso de normas 152
4.1.2.- Las garantías penales implicadas en el concurso real 161
4.1.2.1.- El derecho a la tutela judicial efectiva 161
4.1.2.2.- El principio de legalidad 167
4.1.2.3.- El principio de non bis in ídem 177
4.1.2.4.- Los principios aplicables al derecho penal tributario 185
4.1.3.- El tipo de tendencia expansiva del delito de blanqueo de capitales 201
4.1.4.- La normativa nacional e internacional 205
4.2.- El caso «Ballena Blanca»: la doctrina jurisprudencial 212
4.3.- Incremento patrimonial fruto del fraude fiscal: la cuota defraudada y su determinación 218
4.4.- La influencia de la regularización tributaria y la prescripción en el concurso 225
4.5.- La amnistía fiscal del año 2012: relaciones fraude y blanqueo 230
4.5.1.- Antecedentes y definición 230
4.5.2.- Configuración de la amnistía fiscal de 2012 231
4.5.3.- Inconstitucionalidad de la amnistía fiscal de 2012: La STC 73/2017, de 8 de junio de 2017 236
4.5.4.- La persecución del delito fiscal tras la amnistía y la STC 73/2017 242
4.5.5.- La prescripción administrativa y penal en la amnistía fiscal 245
4.6.- El autoblanqueo de la cuota tributaria 248
4.7.- Toma de postura 251
V.- La tributación de rentas ilícitas 263
5.1.- Introducción 263
5.2.- Conceptos básicos 268
5.2.1.- Economía sumergida: su relación con el blanqueo de capitales y el fraude fiscal 268
5.2.2.- Ilicitud en sentido «amplio» y «estricto» 272
5.2.3.- Ilicitud civil 277
5.2.4.- Ilicitud administrativa 278
5.2.5.- Ilicitud penal 280
5.2.6.- El decomiso 282
5.3.- Puntos claves: Derecho comparado y principios constitucionales 285
5.4.- El pronunciamiento de la doctrina 292
5.4.1.- Argumentos favorables a la tributación 293
5.4.1.1.- El principio de igualdad tributaria: el agravio comparativo 293
5.4.1.2.- El deber de contribuir al sostenimiento de las cargas públicas y el principio de no exclusión del impuesto. 299
5.4.1.3.- Disparidad de bienes jurídicos protegidos 303
5.4.2.- Argumentos contrarios a la tributación de rentas ilícitas 304
5.4.2.1.- El Estado cómplice y transgresor 304
5.4.2.2.- La nulidad del acto delictivo y la exigencia de licitud del hecho imponible 308
5.4.2.3.- Vulneración del artículo 24 CE 312
5.4.3.- Postulación intermedia: la exclusión directa y la tributación indirecta 316
5.5.- La jurisprudencia sobre a la tributación de rentas ilícitas 317
5.5.1.- Caso Nécora 318
5.5.2.- Caso Roldán 322
5.5.3.- Caso Urralburu 328
5.6.- Las ganancias de patrimonio no justificadas en el IRPF 334
5.6.1.- El concepto de renta en el IRPF 335
5.6.2.- Las rentas ilícitas y las ganancias y pérdidas patrimoniales 337
5.7.- Toma de postura 343
VI.- Conclusiones 349
VII.- Bibliografía 355
VIII.- Anexo jurisprudencial 371
VIV.- Anexo legislativo 383