Sinopsis

El presente trabajo se centra en un tema de absoluta actualidad y elevada conflictividad que suscita muchas críticas de diversos planos jurídicos: penal, administrativo y tributario, pues se trata de una cuestión muy controvertida que está llevando a verdaderos abusos por parte de la Administración tributaria.

En la presente obra se analiza críticamente los supuestos legales en los que se habilita a esa traslación de responsabilidad so pretexto de la concurrencia de unos vínculos entre infractor y responsable, igualmente se profundiza en la construcción jurídica de la responsabilidad tributaria y sus fundamentos constitucionales, para centrar la atención en aquellos supuestos en los que la responsabilidad tributaria se extiende a las sanciones. La responsabilidad tributaria se ha transformado en una medida de prevención del fraude fiscal, articulándose como un cauce para castigar al responsable que colabora en la comisión de un ilícito.

Si bien esta medida fue establecida en la Ley General Tributaria como medida excepcional, en la práctica ha resultado ser la regla general, pues en seis de los nueve supuestos de responsabilidad tributaria, ésta se extiende a las sanciones. Por esta razón, se realiza un exhaustivo trabajo de sistematización y análisis de los variados supuestos en los que el responsable tributario asume la sanción del deudor principal, para identificar su naturaleza y, en su caso, la necesidad de extender los principios y garantías del derecho sancionador a la derivación de responsabilidad.

Índice

Abreviaturas 19

Introducción 21
Capítulo 1
El responsable tributario y la extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones impuestas al deudor principal
1.1. Configuración jurídica de la responsabilidad tributaria 28
1.1.2. El responsable tributario en la relación jurídico-tributaria 28
1.1.2.1. El responsable tributario se coloca junto al sujeto pasivo: principio de accesoriedad 30
1.2. Concepto, características y clases de responsabilidad tributaria 33
1.2.1. Clases de responsabilidad tributaria 36
1.2.1.1. Clases de responsabilidad tributaria en función de la fase de recaudación del tributo del deudor principal 37
1.2.1.2. Clases de responsabilidad tributaria en función de la conducta del responsable 40
1.2.1.2.1. Responsabilidad por actos lícitos: finalidad de garantía 44
1.2.1.2.1.1. Límites constitucionales al responsable tributario como garante de la deuda tributaria ajena: 31.1 y 31.3 CE 51
1.2.1.2.1.1.1. Principio de capacidad económica 52
1.2.1.2.1.2.2. Prestación patrimonial de carácter público 57
1.2.1.2.2. Responsabilidad por actos ilícitos 66
1.2.1.2.2.1. Ilícito penal: finalidad sancionadora 66
1.2.1.2.2.1.1. Límites constitucionales al castigo de conductas ilícitas: 25 CE y TEDH 75
1.2.1.2.2.1.1.1. Individualización del castigo: principio de culpabilidad. Grado de culpabilidad y modos de coautoría y participación en la comisión del delito-infracción 80
1.2.1.2.2.1.1.1.1. Elementos del principio de culpabilidad: grados de culpabilidad 81
1.2.1.2.2.1.1.1.2. Principio de culpabilidad: individualización del castigo: modos de coautoría y participación 84
1.2.1.2.2.2. Ilícito civil. —Responsabilidad extracontractual o indemnizatoria 91
1.2.1.2.2.2.1. Límites: artículo 9.3 principio de interdicción de la arbitrariedad (proporcionalidad y resarcir el daño causado) 94
1.3. Alcance de la responsabilidad tributaria 99
1.3.1. Deuda tributaria: Cuota, recargos e interés de demora 100
1.3.2. Sanciones 103
1.3.2.1. Concepto de sanción tributaria 104
1.3.2.2. Evolución normativa de la extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones 106
1.3.2.2.1. La extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones en la vigente Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 18 de diciembre) 111
1.4. La extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones: ¿reforzamiento de la garantía de la deuda tributaria o castigo por conducta ilícita? 118
1.4.1. Sanción indirecta 120
1.4.2. Garantía 122
1.4.3. Medida antifraude 124
1.4.3.1. Principios proporcionalidad y seguridad jurídica (UE) 125
1.5. Garantía de la deuda tributaria y castigo de conductas ilícitas tributarias en Derecho comparado 127
1.5.1. Sistema continental: ordenamiento jurídico alemán 128
1.5.2. Sistema anglosajón: ordenamiento jurídico australiano y estadounidense 130
1.5.2.1. Ordenamiento jurídico australiano 131
1.5.2.2. Ordenamiento jurídico estadounidense 133
Capítulo 2
Responsabilidad tributaria por sucesión empresarial
2.1. Sucesión en el ejercicio de la actividad empresarial inter vivos 136
2.1.1. Antecedentes normativos 136
2.1.2. Novedades introducidas por la LGT 2003 140
2.1.2.1. Responsabilidad tributaria solidaria en la adquisición de empresa 141
2.1.2.2. Sucesión de hecho 148
2.1.2.3. Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones 151
2.1.3. Delimitación conceptual 152
2.1.3.1. Supuestos excluidos de la responsabilidad tributaria por adquisición empresarial 157
2.1.3.1.1. Sucesión mortis causa 157
2.1.3.1.2. Adquisición de elementos aislados 159
2.1.3.1.3. Adquisición de entidades en proceso concursal 160
2.1.4. Naturaleza jurídica 161
2.1.5. Alcance de la responsabilidad tributaria 164
2.1.5.1. Obligaciones tributarias contraídas por el anterior titular 164
2.1.5.1.1. Transmisión de empresa en el derecho comparado 165
2.1.5.2. Inclusión de las sanciones tributarias del titular anterior en el alcance de la responsabilidad 165
2.1.5.3. Extensión responsabilidad tributaria a las sanciones: certificado detallado de deudas (y sanciones) 168
2.1.5.3.1. No solicitud del certificado detallado de deudas del anterior titular 168
2.1.5.3.2. Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones: solicitud del certificado detallado de deudas 171
2.1.5.3.2.1. No constan sanciones en el certificado o la Administración no expide el certificado en plazo 173
2.1.5.3.2.2. Constan sanciones en el certificado 174
2.2. Sucesión empresarial con fines ilícitos o defraudatorios 178
2.2.1. Antecedentes normativos 179
2.2.2. Doctrina levantamiento del velo 185
2.2.2.1. Origen 186
2.2.2.2. Doctrina levantamiento del velo en ordenamiento jurídico español ámbito civil 187
2.2.2.3. Doctrina levantamiento del velo en el ámbito tributario 189
2.2.2.4. Aplicación normativa de la doctrina del levantamiento del velo en la LGT 192
2.2.2.4.1. Simulación en aplicación de la doctrina del levantamiento del velo 193
2.2.2.4.2. Responsabilidad tributaria en aplicación de la doctrina del levantamiento del velo 196
2.2.3. Naturaleza jurídica 200
2.2.4. Delimitación conceptual de la sucesión con fines ilícitos 201
2.2.4.1. Aplicación de otros supuestos de responsabilidad tributaria cuya finalidad reside en evitar sucesiones empresariales con fines ilícitos 205
2.2.5. Alcance de la responsabilidad tributaria 207
2.2.5.1. Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones 208
Capítulo 3
Responsabilidad tributaria por actuaciones ilícitas culpables y negligentes
3.1. Responsabilidad tributaria solidaria conducta activa en la comisión de la infracción 212
3.1.1. Antecedentes normativos 214
3.1.2. Naturaleza jurídica 217
3.1.3. Supuesto de hecho y requisitos 224
3.1.3.1. Comisión del ilícito tributario por el infractor principal 226
3.1.3.2. Mora del deudor principal y conducta infractora del responsable tributario 228
3.1.3.3. Conducta de carácter infractor del responsable tributario 228
3.1.3.3.1. Aspecto objetivo: conducta infractora del responsable tributario 228
3.1.3.3.1.1. Falta regulación conductas infractoras: comisión de la infracción como consecuencia del incumplimiento de obligaciones formales 229
3.1.3.3.1.2. Conductas específicas objeto de derivación de responsabilidad tributaria por comisión de ilícitos tributarios 231
3.1.3.3.1.2.1. Conductas infractoras reguladas en normativas específicas: art. 87. Uno L.I.V.A 232
3.1.3.3.1.2.2. Conductas específicas de colaboración en la comisión de la infracción de transcendencia práctica: la recepción de facturas falsas 234
3.1.3.3.2. Aspecto subjetivo: el responsable que causa o colabora activamente en la comisión de la infracción 241
3.1.3.3.2.1. Modos de participación en el ilícito tributario en analogía con el Derecho Penal: ¿lagunas jurídicas? 246
3.1.3.3.2.2. Alcance de la expresión “activamente” en relación al causante o colaborador en la comisión de la infracción 253
3.1.3.3.2.3. Exclusión de conductas pasivas 256
3.1.3.3.2.3. Supuestos específicos de participación en la comisión de la infracción: el asesor fiscal 259
3.1.3.3.2.4. Pluralidad de responsables tributarios partícipes en la comisión de la infracción 270
3.1.4. Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones 274
3.1.5. El responsable tributario como defraudador tributario: artículo 258 LGT 283
3.1.6. Delito fiscal versus infracción tributaria en el ordenamiento jurídico alemán 286
3.2. Responsabilidad tributaria subsidiaria en la comisión de la infracción: administradores, liquidadores y administradores concursales 289
3.2.1. Responsabilidad tributaria de los administradores de personas jurídicas 291
3.2.1.1. Antecedentes normativos 292
3.2.1.2. Naturaleza jurídica 299
3.2.1.3. Requisitos derivación de responsabilidad tributaria de administradores de personas jurídicas 305
3.2.1.3.1. Persona jurídica responsable de la infracción tributaria 307
3.2.1.3.2. Condición de administrador 310
3.2.1.3.2.1. Administrador de derecho de persona jurídica 311
3.2.1.3.2.1.1. Administración conjunta de la persona jurídica 312
3.2.1.3.2.2. Administradores solidarios y mancomunados 313
3.2.1.3.2.2.1. Administradores solidarios 313
3.2.1.3.2.2.2. Administradores mancomunados 314
3.2.1.2.2.1.3. Consejo de administración 317
3.2.1.3.2.3. Administrador de hecho 318
3.2.1.3.2.4. Delimitación negativa de la condición de administrador: apoderado y consejero delegado 323
3.2.1.3.3. Conducta culpable o negligente del administrador de la persona jurídica 327
3.2.1.3.3.1. No realizar actos de su incumbencia para cumplir las obligaciones tributarias 331
3.2.1.3.3.2. Consentir el incumplimiento por quienes de ellos dependan 335
3.2.1.3.3.3. Adopción de acuerdos que posibiliten la comisión de la infracción 336
3.2.1.3.3.4. Delimitación negativa: conductas reguladas en el 42.1.a) LGT 338
3.2.1.3.3.5. Eximentes de la responsabilidad tributaria de administradores 341
3.2.1.3.3.5.1. Administradores que hubieran salvado su voto en el seno de un órgano colegiado de la administración de la entidad 342
3.2.1.3.3.5.2. Modelo de organización y gestión de la sociedad 344
3.2.1.3.4. Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones 346
3.2.2. Responsabilidad tributaria de los liquidadores y administradores concursales 351
3.2.2.1. Antecedentes normativos 352
3.2.2.2. Naturaleza jurídica 354
3.2.2.3. Supuesto de hecho 354
3.2.2.4. Requisitos preceptivos para la derivación de responsabilidad, en virtud del artículo 43.1.c) LGT 356
3.2.2.4.1. Condición de liquidador o administrador concursal 357
3.2.2.4.2. Falta de diligencia del liquidador y administrador concursal 360
3.2.2.5. Exigencia de las sanciones al responsable liquidador o administrador concursal 362
Capítulo 4
Responsabilidad tributaria por actuaciones que dificulten acción recaudatoria de la Administración Tributaria
4.1. Supuestos responsabilidad tributaria solidaria que dificultan la acción recaudatoria de la Administración Tributaria 366
4.1.1. Antecedentes normativos 366
4.1.2. Naturaleza jurídica 370
4.1.3. Supuesto de hecho, y requisitos 382
4.1.3.1. Supuesto de hecho: supuesto de responsabilidad tributaria “sui generis” 383
4.1.3.1.1. Delimitación supuestos regulados en el 42.2 LGT 386
4.1.3.2. Requisitos comunes de los supuestos del 42.2 LGT objeto de derivación de responsabilidad tributaria 388
4.1.3.2.1. Inicio procedimiento de apremio o adopción de medida cautelar 389
4.1.3.2.2. Actuación dolosa, culposa o negligente del responsable tributario regulada en el 42.2 LGT 392
4.1.3.2.2.1. Cuestiones controvertidas relativas a la culpabilidad en el 42.2 LGT: minoría de edad del responsable tributario 397
4.1.3.2.2.2. Motivación de la Administración tributaria 403
4.1.3.2.1.1.1. Prueba indiciaria 406
4.1.3.2.2.3. Relación de causalidad conducta infractora responsable 412
4.1.3.2.3. Innecesariedad consecución de resultado 413
4.1.3.3. Supuestos de hecho regulados en el 42.2 LGT 415
4.1.3.3.1. Conductas de carácter activo 416
4.1.3.3.1.1. Las que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria 416
4.1.3.3.1.1.1. Supuestos específicos: otorgamiento capitulaciones matrimoniales fraudulentas 418
4.1.3.3.1.2. Las que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo 420
4.1.3.3.2. Conductas de carácter pasivo 421
4.1.3.3.2.1. Las que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la garantía, colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados o de aquellos bienes o derechos sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garantía 422
4.1.3.3.2.2. Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificación del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aquéllos 424
4.1.4. Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones 426
4.1.5. Regulación responsabilidad tributaria in rem en el ordenamiento jurídico alemán 432
4.1.6. Responsabilidad tributaria 42.2. asociada a conductas delictivas. Articulo 258.2 LGT 434
4.2. Supuesto de responsabilidad tributaria subsidiaria basado en dificultar la acción recaudatoria de la Administración tributaria con fines defraudatorios 436
4.2.1. Antecedentes normativos 437
4.2.2. Naturaleza jurídica 437
4.2.3. Supuesto de hecho 439
4.2.4. Extensión de la responsabilidad tributaria a las sanciones 441
4.3. 42.2 LGT versus 43.1.h) LGT 441
Capítulo 5
La exigencia de las sanciones al responsable tributario a través del procedimiento de derivación de responsabilidad tributaria
5.1. Antecedentes normativos y regulación normativa vigente 447
5.2. Exigencia de las sanciones al responsable tributario. Requisitos de carácter procedimental 452
5.2.1. Falta de pago de la sanción del deudor principal 453
5.2.1.1. Firmeza de la sanción 454
5.2.2. Presupuesto de hecho establecido en la LGT 460
5.2.2.1. Culpabilidad en la conducta del responsable 460
5.2.2.2. Excepciones: 42.1.c) LGT 462
5.3. Conveniencia de la previsión de un procedimiento sancionador ad hoc para la exigencia de la sanción 462
5.4. Procedimiento a través del que se exige la sanción ajena al responsable tributario: procedimiento de derivación de responsabilidad tributaria 467
5.4.1. Clases de procedimientos de derivación de responsabilidad: solidaria vs subsidiaria 469
5.4.1.1. Procedimiento de derivación de responsabilidad solidaria 469
5.4.1.2. Procedimiento de derivación de responsabilidad subsidiaria 471
5.4.2. Fases procedimiento derivación de responsabilidad tributaria 472
5.4.2.1. Medidas cautelares 473
5.4.2.2. Inicio 476
5.4.2.3. Fase de desarrollo vs fase de Instrucción 477
5.4.2.3.1. Garantías propias del procedimiento sancionador 479
5.4.2.3.1.1. Principio de legalidad 483
5.4.2.3.1.2. Principio de tipicidad 485
5.4.2.3.1.2.1. Supuestos de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de tipicidad: artículos 42.1.a) LGT y 43.1.g) y h) LGT 489
5.4.2.3.1.2.1.1. Artículo 42.1.a): causante o colaborador en la comisión de la infracción tributaria. 489
5.4.2.3.1.2.2. Artículo 43.1.g) y h): transmisión de entidades con fines defraudatorios 491
5.4.2.3.1.3. Principio de responsabilidad 493
5.4.2.3.1.3.1. Prohibición responsabilidad objetiva 496
5.4.2.3.1.3.2. Motivación de la culpabilidad 498
5.4.2.3.1.3.3. Principio de presunción de inocencia 499
5.4.2.3.1.3.3.1. Carga de la prueba 501
5.4.2.3.1.3.3.1.1. Probatio diabólica 502
5.4.2.3.1.3.3.1.2. Prueba indiciaria 503
5.4.2.3.1.3.4. Supuestos en que podría entenderse vulnerado el principio de responsabilidad en el responsable tributario: 42.1c) LGT y 43.1.a) LGT 504
5.4.2.3.1.3.4.1. Artículo 42.1.c) LGT 504
5.4.2.3.1.3.4.2. Artículo 43.1.a) LGT 506
5.4.2.3.1.3.4.3. Artículo 42.2 LGT 510
5.4.2.3.1.4. Principio de personalidad de la pena 511
5.4.2.3.1.4.1. Principio de personalidad de la pena en los supuestos de responsabilidad tributaria 512
5.4.2.3.1.4.1.1. Vulneración del principio de personalidad de la pena en caso de que concurran varios responsables tributarios 513
5.4.2.3.1.4.1.2. Supuestos en que podría entenderse vulnerado el principio de personalidad de la pena: 42.1.a), 42.1.c), 42.2, 43.1.a) y 43.1.g) y h) 515
5.4.2.3.1.4.1.2.1. Artículo 42.1.a) LGT 515
5.4.2.3.1.4.1.2.2. Artículo 42.1.c) LGT 517
5.4.2.3.1.4.1.2.3. Artículo 42.2 LGT 520
5.4.2.3.1.4.1.2.4. Artículo 43.1.a) LGT 521
5.4.2.3.1.4.1.2.5. Artículos 43.1.g) y 43.1.h) LGT 526
5.4.2.3.1.5. Principio de proporcionalidad 529
5.4.2.3.1.5.1. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio proporcionalidad: artículo 42.1. a) LGT 539
5.4.2.3.1.5.2. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de proporcionalidad: artículo 42.1.c) LGT 540
5.4.2.3.1.5.3. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de proporcionalidad: artículo 42.2 LGT 541
5.4.2.3.1.5.4. Supuesto de responsabilidad tributaria en que podría entenderse vulnerado el principio de proporcionalidad: 43.1.a) LGT 543
5.4.2.4. Terminación: declaración de responsabilidad tributaria 544
5.4.3. Medidas propias del procedimiento sancionador aplicables al responsable tributario: reducción de sanción por conformidad y suspensión sanción sin aportar garantía 546
5.4.3.1. Aplicación de medidas propias del procedimiento sancionador —reducción sanción por conformidad y suspensión sanción sin garantía— a partir de la entrada en vigor de la Ley 7/2012 551
5.4.3.1.1. Reducción de las sanciones por conformidad 553
5.4.3.1.2. Suspensión de la ejecución de las sanciones sin aportar garantía 557
5.4.3.1.3. Excepciones aplicación Ley 7/2012: artículo 42.2 LGT 559
5.4.3.1.4. Aplicación retroactiva de la norma 562
5.4.3.1.4.1. No aplicación retroactiva de la norma: artículo 42.2 LGT 565
Bibliografía 567